您当前的位置：【案例分析】2016年5月全面营改增后会计分录实例
1.一般纳税人采购货物或接受的应税劳务和应税服务【情形】
取得专用发票、完税凭证、免税农产品销售发票或农产品收购发票、海关进口增值税专用缴款书
【案例】
C银行5月对其可视化操作系统进行改造，接受美国B公司技术指导，合同总价为20万元。当月改造完成，美国B公司在中国境内无代理机构，A公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给B公司。书面合同、付款证明和B公司的对账单齐全。
【分录】
借：应交税费——应交增值税（进项税额）11320.75
贷：银行存款11320.75
借：在建工程188679.25
贷：银行存款188679.25
【提示】
借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的 金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。
2.一般纳税人提供应税服务【案例】
2016年6月，北京H餐饮企业，本月提供餐饮服务收入100万元，将其闲置房屋出租收入5万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。
【分录】
取得运输收入的会计处理：
借：银行存款1060000
贷：主营业务收入1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）60000
取得出租房屋收入的会计处理：
借：银行存款55000
贷：其他业务收入 50000
应交税费——应交增值税（销项税额）5500
【提示】
按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。
3.一般纳税人辅导期内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务【案例】
2016年5月，北京H餐饮企业，购进一批办公电脑，取得增值税专用发票价款3万元，增值税额0.51万元。当月处于一般纳税人辅导期内。
【分录】
借：固定资产 30000
应交税费——待抵扣进项税额 5100
贷：银行存款 35100
次月允许抵扣时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：应交税费——待抵扣进项税额 5100
【提示】
已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。
4.一般纳税人提供视同销售应税服务【案例】
2016年5月3日，南京M美容院安排两名美容师参加某女企业家论坛，现场免费为3位女性化妆。2016年重阳节，该美容院安排三名美发师参加“夕阳红”日活动，在社区为老人进行免费理发60人。（该美容院化妆服务价格为每人1000元/人次，理发20元/人次）
免费为3位女性化妆，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：
（3×1000）÷（1＋6％）×6％＝169.81（元）
【分录】
借：营业外支出169.81
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 169.81
2016年重阳节的免费理发活动，以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。
5.一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备【案例】
2016年5月，上海N房地产开发公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款2000元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额2500元。
【分录】
首次购入增值税税控系统专用设备
借：固定资产——税控设备2000
贷：银行存款 2000
发生防伪税控系统专用设备技术维护费
借：管理费用500
贷：银行存款 500
抵减当月增值税应纳税额
借：应交税费——应交增值税（减免税款）2500
贷：管理费用500
递延收益2000
以后各月计提折旧时（按3年，残值10％举例）
借：管理费用50
贷：累计折旧50
借：递延收益50
贷：管理费用50
【提示】
购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固 定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益” 科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
6.提供免税应税服务【案例】
北京D建筑公司2016年6月份在某境外Y国会大厦提供建筑服务收入500万元。
【分录】
借：应收账款5000000
贷：主营业务收入 5000000
【提示】
免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
7.进项税转出【案例】
2016年5月，北京H餐饮企业向农业生产者购进免税苹果一批，支付收购价30万元，支付运费5万元，取得合法票据。月底将购进的20%的苹果发放给员工当福利。
【分录】
借：应付职工薪酬-应付福利费 35600
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 35600
【提示】
非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
8.简易计征【案例】
2016年5月，济南建华建筑公司以清包工方式为X公司提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税。当月取得含税施工费50000元。
【分录】
简易计税办法计算增值税应纳税款50000÷（1+3％）×3％＝1456.31元，
借：银行存款50000
贷：主营业务收入48543.69
应交税费——未交增值税1456.31
【提示】
一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
扫描二维码 关注我们
打印
关闭